Stretta sui crediti da Superbonus e sulle compensazioni in generale. Con la nuova legge di Bilancio scatta lo spalmacrediti obbligatorio in 10 anni per le spese del 2023 relative alla detrazione al 110%, così che nel 2027 sarà possibile utilizzare in compensazione solo un decimo delle somme nel cassetto fiscale. Una misura destinata ad avere con conseguenze sicuramente positive sui conti dello Stato, ma decisamente problematiche per i conti economici dei titolari che contavano sui crediti ridurre il peso di imposte e contributi.
Nella Manovra, inoltre, viene introdotto un nuovo meccanismo di controllo preventivo che incrocia i dati tra l’Agenzia delle Dogane e dei Monopoli e l’Agenzia delle Entrate prima che il modello F24 in compensazione venga convalidato, bloccando a monte eventuali forme di compensazione indebite. Infine, arriva il divieto all’utilizzo dei crediti per tutte le partite IVA cessate. Le novità nell’articolo 37 del ddl di Bilancio in corso di esame alla Camera (AC 3174, scaricabile a fine articolo).
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Dall’orizzonte breve alla dilazione forzata
La disciplina dell’utilizzo dei crediti da Superbonus derivanti dalle cessioni effettuate dai titolari della detrazione ha registrato, dal 2022 in poi, continue variazioni della traiettoria di recupero fiscale. L’impianto originario del Decreto Rilancio (Dl 34/2020) stabiliva un piano di ammortamento accelerato, strutturato in cinque quote annuali per le spese ordinarie e ridotto a quote per i costi documentati a partire dal 1° gennaio 2022.
Un primo mutamento di rotta è intervenuto con il Decreto Cessioni (Dl 11/2023), che ha introdotto una facoltà di estensione a 10 anni dei crediti non ancora utilizzati, subordinata in questo caso esclusivamente alla scelta volontaria degli interessati per evitare problemi di incapienza fiscale. Diverso invece lo scopo del Decreto Blocca Cessioni (Dl 39/2024), che ha convertito la dilazione decennale in un obbligo retroattivo per tutte le spese effettuate nell’anno d’imposta 2024. Il disegno di legge di Bilancio 2027 estende la stessa logica di spalmatura coatta alle rate residue dell’annualità di spesa 2023.
Il perimetro del nuovo obbligo e i soggetti interessati
In base a quando stabilisce l’art. 37 della Manovra, sono oggetto di blocco e rimodulazione le quote annuali la cui utilizzazione in compensazione tramite modello F24 sarebbe scaduta all’interno dell’anno solare 2027. Il differimento si applica ai crediti generati dalle comunicazioni di cessione o sconto in fattura legate ai soli interventi edilizi ex articolo 119 del Decreto Rilancio le cui spese siano state sostenute dai beneficiari nell’anno 2023.
È stato previsto un salvagente per chi ha già dilazionato in precedenza i crediti. Sono infatti escluse dall’obbligo di ulteriore rateizzazione in dieci anni le quote per le quali è già stata esercitata l’opzione di dilazione a lungo termine regolata dal Decreto Aiuti-quater (articolo 9, comma 4, del Dl 176/2022). Di conseguenza i crediti già inseriti in percorsi di rimodulazione pluriennale mantengono le scadenze e i piani di riparto originariamente comunicati all’Agenzia delle Entrate.
Più controlli sulle cessioni
Oltre a spalmare i crediti in 10 anni, arriva poi un nuovo meccanismo di controllo preventivo automatizzato che incrocia i dati tra l’Agenzia delle Dogane e dei Monopoli e l’Agenzia delle Entrate prima che il modello F24 venga convalidato. Con il nuovo meccanismo, dal 2027 la delega di pagamento F24 che contiene crediti d’imposta agevolati subisce un controllo in tempo reale. In particolare:
- i crediti diventano utilizzabili in compensazione esclusivamente entro il limite tassativo dell’importo preventivamente comunicato dall’Agenzia delle Dogane e disponibile nei sistemi informativi;
- se viene inserita una cifra eccedente rispetto a quella censita e disponibile al momento della presentazione, la procedura automatizzata scarta immediatamente la delega di pagamento, impedendo la chiusura del debito;
- in presenza di anomalie o profili di rischio, l’Agenzia delle Dogane e dei Monopoli ha la facoltà di sospendere l’efficacia del credito o disporne la revoca, azzerando istantaneamente il plafond disponibile sul portale di gestione.
I direttori delle due Agenzie fiscali definiranno, con provvedimento congiunto, le specifiche tecniche per la trasmissione e l’aggiornamento costante delle informazioni. Il flusso di dati viaggerà su procedure automatizzate per registrare variazioni, rettifiche o revoche dei crediti, garantendo che lo scarto dell’F24 avvenga senza margini di discrezionalità interpretativa.
Blocco delle operazioni per le partite IVA cessate
Infine, a completamento della manovra di controllo sui crediti agevolati, il testo blocca la facoltà di acquisire e cedere crediti d’imposta per tutti i soggetti nei cui confronti sia stata disposta la cessazione d’ufficio della partita IVA ai sensi delle procedure di contrasto alle frodi nell’ambito dell’imposta sul valore aggiunto. Eventuali atti negoziali stipulati in violazione di tale divieto vengono considerati privi di efficacia a tutti gli effetti di legge.
Tebella di riepilogo delle novità
Ecco un riepilogo delle novità inserite nella Legge di Bilancio 2027:
|
Tipologia Credito e Origine Spesa |
Trattamento Ordinario Previgente |
Regime di Compensazione ddl Bilancio 2027 |
Strumenti di Controllo Preventivo e Blocco |
|---|---|---|---|
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Superbonus (Spese 2023) |
Utilizzo in quota unica all’interno dell’anno 2027. |
Ripartizione obbligatoria in 10 rate annuali di pari importo dal 2027 al 2036. |
Rimodulazione forzosa del plafond sul cassetto fiscale; divieto di utilizzo della quota unica originaria. |
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Superbonus (Spese 2023) |
Piano di riparto decennale approvato in precedenza. |
Esclusione dalla nuova spalmatura; mantenimento del cronoprogramma esistente. |
Verifica anagrafica dell’opzione ex art. 9, comma 4, Dl 176/2022 per il mantenimento del piano di ammortamento pregresso. |
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Crediti d’imposta ed edilizi |
Libera disponibilità di utilizzo o trasferimento a terzi intermediari. |
Inibizione totale e assoluta a compiere qualsiasi operazione di acquisto o cessione. |
Blocco preventivo della piattaforma telematica di cessione e sanzione civile di nullità assoluta di tutti gli atti negoziali successivi. |
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